Опрос
Как часто вы меняете место работы?
Правила формирования входящих остатков на счетах бухгалтерского учета
Правила формирования входящих остатков по счетам бухгалтерского учета при преобразовании бюджетного учреждения – ПБС
В прошлом номере журнала мы начали разговор о бухгалтерских за-писях при смене правового статуса бюджетного учреждения в течение финансового года – при переходе от применения норм Инструкции № 162н{1} к правилам, установленным для бухгалтерского учета инструк-циями № 174н{1} , 183н{3} . В этом номере продолжим начатую тему. Руко-водствуясь разъяснениями, приведенными в Письме Минфина РФ от 22.12.2011 № 02 06 07/5236 (далее – Методические рекомендации), посмотрим, как в бухгалтерском учете отражается перенос остатков по финансовым и нефинансовым активам, образовавшихся на дату смены правового статуса учреждения.
Расчеты с финансовым органом и другими участниками бюджетного процесса
Бюджетные учреждения, осуществляя свою деятельность согласно предмету и целям, определенным в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом, в течение финансового года производят расчеты с финансовым органом, иными участниками бюджетного процесса по передаче (приемке) активов, обязательств. Эти операции отражаются по следующим счетам бухгалтерского учета:
–1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом»;
–1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»;
–0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»;
–0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;
–0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».
Согласно п. 9 Методических рекомендаций расчеты с финансовым органом, иными участниками бюджетного процесса по передаче (при-емке) активов, обязательств, отраженные на вышеуказанных счетах, подлежат обязательной сверке, совершаемой на дату смены правового статуса учреждения.
|
Вид расчетов |
Номера счетов |
Наименование отчета, которым подтверждается сверка расчетов |
|
Расчеты сфинансовым органом соответствующего бюджета |
130405 000 121002 000 |
Отчет обисполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф.0503127) |
|
Консолидируемые расчеты (расчеты сиными участниками бюджетного процесса попередаче (приемке) активов, обязательств додаты изменения типа учреждения) |
030404 000 040110 000 (140110151, 140110180, 240110 180) 040120 000 (140120241, 240120241, 140120 251) |
Справки поконсолидируемым расчетам (ф.0503125) |
Перенос показателей нефинансовых активов
Как определено п. 9 Методических рекомендаций, бюджетное учреждение – получатель бюджетных средств отражает все хозяй-ственные операции, осуществленные до даты изменения его типа, на соответствующих счетах бюджетного учета, в том числе операции по начислению амортизации за месяц, предшествующий месяцу из-менения типа учреждения. По результатам отражения учреждением указанных выше операций определяются показатели наличия активов (финансовых и нефинансовых) и обязательств как на балансовых, так и на забалансовых счетах Рабочего плана счетов бюджетного учета учреждения.
Показатели нефинансовых активов, сформированные на дату изменения типа учреждения (с начала текущего финансового года) и числящиеся на соответствующих счетах бюджетного учета (в разрезе аналитических данных, подтвержденных регистрами аналитического учета (ведомостями, карточками и т. д.), переводятся учреждением на счета бухгалтерского учета следующим образом:{4}
|
Содержание операции |
Учреждение, применяющее Инструкцию № 162н (надату смены его правового положения) |
Учреждение нового типа, применяющее инструкции № 174н, 183н (надату смены его правового положения) |
Примечание |
||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
|
При ведение всоответствие снормами законодательства исходящих остатков поучету нефинансовых активов икапитальных вложений внефинансовые активы: |
Операции отражаются вразных (отдельных) справках (ф.0504833) |
||||
|
– на сумму балансовой стоимости актива |
030406 8304 |
010100 000 010960000 (вчасти незавершенного производства продукции) |
010100 000 010960000 (вчасти незавершенного производства продукции) |
030406 830 |
|
|
– на сумму начисленной амортизации вчасти нефинансовых активов, накоторые была начислена амортизация |
010400 000 |
030406 730 |
030406 730 |
010400 000 |
|
|
При передаче объектов недвижимого иособо ценного движимого имущества, закрепленных заучреждением нового типа, дополнительно делается запись (в части остатков, сформированных посчетам учета нефинансовых активов поданным аналитическим группам синтетического счета): |
Операции поформированию расчетов сучредителем оформляются отдельной Справкой (ф.0504833) вдвух подлинных экземплярах снаправлением одного изних учредителю |
||||
|
– в сумме балансовой стоимости передаваемых активов |
030406 830 |
021006 000 (бюджетным учреждением– 421006660, 221006660, автономным учреждением– 421006000, 221006 000) |
|||
|
– в сумме начисленной наобъекты нефинансовых активов амортизации |
021006 000 (бюджетным учреждением– 421006560, 221006560, автономным учреждением– 421006000, 221006 000) |
030406 830 |
|||
Рассмотрим на примере корреспонденцию счетов, приведенную в разд. IV Методических рекомендаций и освещенную нами чуть выше.
На балансе бюджетного учреждения числятся объекты нефинансовых активов, в частности здание (на счете 1 101 12 310). На дату принятия учредителем решения о переводе его в бюджетное учреждение, чья деятельность финансируется за счет сумм субсидий, выделенных ему на выполнение задания учредителя, балансовая стоимость здания равна 830 000 руб., а сумма начисленной на него амортизации (включая месяц, предшествующий месяцу изменения типа учреждения) составляет 450 000 руб.
В бухгалтерском учете приведение в соответствие с нормами Инструкции № 174н операций по учету нефинансовых активов будет выглядеть следующим образом:
|
Содержание операции |
Учреждение– ПБС |
Учреждение– получатель субсидий |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
|
Переведены показатели наличия нефинансовых активов надату изменения типа учреждения: |
|||||
|
– на сумму балансовой стоимости имущества |
130406 830 |
110112 410 |
410112 310 |
430406 730 |
830 000 |
|
– на сумму начисленной амортизации |
110412 410 |
130406 730 |
430406 830 |
410412 410 |
450 000 |
|
Отражены расчеты с учредителем: |
|||||
|
– на сумму балансовой стоимости имущества |
430406 830 |
421006 660 |
830 000 |
||
|
– на сумму начисленной амортизации |
421006 560 |
430406 730 |
450 000 |
||
|
Отнесены нафинансовый результат расчеты, совершенные припереводе нефинансовых активов нановый план счетов* (830000- 450 000) руб. |
140130 000 |
130406 730 |
380 000 |
||
В пункте 19 Методических рекомендаций сказано, что счет 0 304 06 000 закрывается на дату изменения типа учреждения по счетам бюджетного учета (операция совершается последней на дату изменения типа учреждения). О том, что данный счет также подлежит закрытию «новым» учреждением при формировании входящих остатков, в Методических рекомендациях ничего не сказано. По нашему мнению, этот счет закрывается как в части отражения исходящих остатков, так и при формировании входящих остатков у учреждения, поскольку он является транзитным. Ни Инструкция № 183н, ни Инструкция № 174н не содержат информации о закрытии данного счета в конце финансового года. Некоторые программисты с целью формирования квартальной отчетности предлагают закрывать счет 0 304 06 000 по входящим остаткам, используя счет 0 401 10 180. Такая операция не предусмотрена Минфином, но позволяет программе корректно сформировать формы отчетности. Поэтому, по нашему мнению, чтобы счет не «висел», «новое» учреждение должно закрывать его в конце финансового года. В дальнейшем в статье при отражении операций по формированию входящих остатков с использованием счета 0 304 06 000 мы будем предлагать и операцию по закрытию этого счета (Дебет счета 0 401 30 000 / Кредит счета 0 304 06 000 или Дебет счета 0 304 06 000 / Кредит счета 0 401 30 000).
В бухгалтерском учете учреждения нового типа на сумму показателей, сформи-рованных по объектам недвижимого и особо ценного движимого имущества (остатки счетов учета нефинансовых активов по аналитическим группам синтетического счета 10 «Недвижимое имущество учреждения» и 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»), закрепленного за учреждением нового типа, отражаются корреспонденции счетов (как это показано в примере) (пп. «в» п. 11 Методических рекомендаций):
–в сумме балансовой стоимости объектов нефинансовых активов:
Дебет счета 0 304 06 830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
Кредит счетов аналитического учета счета 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» (бюджетным учреждением – 4 210 06 660, 2 210 06 660, авто-номным учреждением – 4 210 06 000, 2 210 06 000)
–в сумме начисленной амортизации:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 210 06 000 «Рас-четы с учредителем» (бюджетным учреждением – 4 210 06 560, 2 210 06 560, автономным учреждением – 4 210 06 000, 2 210 06 000)
Кредит счета 0 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»
Операции по формированию расчетов с учредителем оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах с направлением одного из них учредителю. Перенос показателей финансовых активов (за исключением безналичных денежных средств)
Правила переноса показателей финансовых активов (за исключением безналичных денежных средств), сформированных на дату изменения типа учреждения, прописаны в п. 12 Методических рекомендаций. Приведем в таблице корреспонденцию счетов, предложенную Минфином в Методических рекомендациях:
|
Содержание операции |
Учреждение– ПБС |
Учреждение |
||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
Перенос показателей финансовых активов, сформированных надату смены правового статуса учреждения |
030406 830 |
020135 000 220400 000 020500 000<1> 020600 000 220700 000<2> 020800 000<3> 020900 000<4> 221001 000 221500 000<5> |
020135 000 220400 000 020500 000 020600 000 220700 000 020800 000 020900 000 221001 000 221500 000 |
030406 730 |
|
Одновременно |
020500 000<6> 020800 000<7> 020900 000<8> |
030406 730 |
030406 830 |
020500 000<15> 020800000<16> 020900 000<17> |
|
Перенос показателей расчетов подоходным поступлениям, сформированным врамках бюджетной деятельности доизменения типа учреждения5 |
430406 000 (430406830, 430406 000) |
430305000 (430305730, 430305 000) |
||
<1> В сумме задолженности перед учреждением (дебетовые сальдо){5}.
<2> В случаях, предусмотренных законодательством.
<3> В сумме задолженности работников (подотчетных лиц) по денежным средствам, полученным в подотчет (дебетовые сальдо).
<4> В сумме задолженности перед учреждением (дебетовые сальдо).
<5> В случаях, предусмотренных законодательством.
<6> В сумме задолженности учреждения по полученным предварительным оплатам, переплатам (кредитовое сальдо).
<7> В сумме задолженности учреждения перед работниками (подотчетными лицами), по утвержденным перерасходам (кредитовое сальдо).
<8> В сумме задолженности учреждения по полученным переплатам (кредитовое сальдо).
<9> В случаях, предусмотренных законодательством.
<10> В сумме задолженности плательщиков доходов (дебетовые сальдо).
<11> В случаях, предусмотренных законодательством.
<12> В сумме задолженности работников (подотчетных лиц) по денежным средствам, полученным в подотчет (дебетовые сальдо).
<13> В сумме задолженности перед учреждением (дебетовые сальдо).
<14> В случаях, предусмотренных законодательством.
<15> В сумме кредитового сальдо.
<16> В сумме кредитового сальдо.
<17> В сумме кредитового сальдо.
Указанные операции оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах с направлением одного из них учредителю – главному администратору доходов бюджета.
Предлагаем рассмотреть на примерах, как работает приведенная выше корреспонденция счетов.
По решению учредителя с 1 февраля 2012 г. бюджетное учреждение получает субсидии на выполнение задания учредителя. В январе учреждением за счет сумм бюджетных ассигнований были приобретены талоны на бензин на сумму 40 000 руб. Талоны на сумму 15 000 руб. в этом же месяце были выданы под отчет сотруднику учреждения.
В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Приобретенные талоны набензин поступили вкассу учреждения |
120135 510 |
130234 730 |
40 000 |
|
Оплачены талоны набензин |
130234 830 |
120111 610 |
40 000 |
|
Талоны набензин выданы подотчет |
120834 560 |
120135 610 |
15 000 |
|
Списана стоимость талонов набензин |
110533 340 |
120834 660 |
10 000 |
По состоянию на 1 февраля у учреждения имеются:
–дебетовый остаток по счету 1 201 35 000 на сумму 25 000 руб;
–дебетовый остаток по счету 1 208 34 000 на сумму 5 000 руб.
Приведение исходящих остатков в соответствие с нормами Инструкции № 174н на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Бюджетное учреждение встатусе ПБС |
|||
|
Переведены исходящие остатки показателей финансовых активов, сформированные на01.02: |
|||
|
– в части остатков поденежным документам |
130406 830 |
120135 610 |
25 000 |
|
– в части остатков, сформированных заподотчетным лицом понеизрасходованным талонам набензин |
130406 830 |
120834 660 |
5 000 |
|
Отнесены нафинансовый результат расчеты спрочими кредиторами (запись делается последней 01.02) (25000 + 5 000) руб. |
140130 000 |
130406 730 |
30 000 |
|
«Новое» бюджетное учреждение |
|||
|
Сформированы входящие остатки: |
|||
|
– в части остатков поденежным документам |
420135 510 |
430406 730 |
25 000 |
|
– в части остатков, сформированных заподотчетным лицом понеизрасходованным талонам набензин |
420834 560 |
430406 730 |
5 000 |
|
Отнесены нафинансовый результат расчеты спрочими кредиторами (запись делается вконце года) (25000 + 5 000) руб. |
430406 830 |
440130 000 |
30 000 |
Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности ока-зывает платные медицинские услуги. С 01.03.2012 оно становится авто-номным. По состоянию на эту дату учреждение имеет дебетовый остаток по счету 2 205 31 000 в сумме 30 000 руб., образовавшийся в результате неоплаты лицом оказанных учреждением услуг по договору.
В бухгалтерском учете перенос исходящих остатков по счету 2 205 31 000 будет отражен следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Бюджетное учреждение встатусе ПБС |
|||
|
Переведены исходящие остатки посчету220531 000 |
230406 830 |
220531 660 |
30 000 |
|
Отнесены нафинансовый результат расчеты спрочими кредиторами (запись делается последней 01.03) |
240130 000 |
230406 730 |
30 000 |
|
Автономное учреждение |
|||
|
Сформированы входящие остатки посчету220531 000 |
220531 000 |
230406 000 |
30 000 |
|
Отнесены нафинансовый результат расчеты спрочими кредиторами (запись делается вконце года) |
230406 000 |
240130 000 |
30 000 |
Перечисление остатков безналичных денежных средств
В результате осуществления приносящей доход деятельности учреждение получает доходы – денежные средства, которые отражаются на соответствующем счете. На дату смены правового статуса бюджетного учреждения остаток средств, полученных от осуществления этого вида деятельности, на лицевом счете обычно не равен нулю. Также у учреждения на дату перехода могут иметься неизрасходованные средства обязательного медицинского страхования, средства во временном распоряжении. Порядок отражения операций по перечислению остатков этих безналичных денежных средств содержится в п. 13.1 Методических рекомендаций. Ниже в форме таб-лицы приведем корреспонденцию счетов, установленную в данном пункте.
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Бюджетное учреждение встатусе ПБС |
||
|
Закрытие показателей, отраженных насчетах поучету безналичных денежных средств учреждения: |
||
|
– в сумме денежных средств, перечисленных слицевого счета учреждения пооперациям сосредствами отприносящей доход деятельности |
240110 180 |
220111 610 |
|
– в сумме денежных средств, перечисленных сосчета учреждения пооперациям сосредствами отприносящей доход деятельности виностранной валюте, открытого вкредитной организации, насоответствующий счет пооперациям виностранной валюте, открытый учреждению нового типа |
240110 171 |
220127 610 |
|
– всумме отрицательных курсовых разниц надату перечисления |
220127 510 |
240110 171 |
|
– в сумме положительных курсовых разниц надату перечисления |
240110 180 |
220127 610 |
|
– в сумме денежных средств, перечисленных сосчета учреждения пооперациям сосредствами пообязательному медицинскому страхованию (ОМС), открытого вустановленном законодательством порядке, насоответствующий счет, открытый учреждению нового типа |
740110 180 |
720111 610 720121 610 |
|
– в сумме денежных средств, перечисленных слицевого счета учреждения пооперациям сосредствами, полученными вовременное распоряжение |
330401 830 |
320111 610 |
|
– в сумме показателей насчете бюджетного учета 020103000 «Денежные средства учреждения впути» (020113000, 020123 000), сформированных надату изменения типа учреждения |
040110 180 |
020113 610 020123 610 |
|
Учреждение «нового» типа |
||
|
Поступление денежных средств насоответствующие счета учреждения: |
||
|
– в части средств отприносящей доход деятельности, средств поОМС Одновременно всумме операций сденежными средствами отражается увеличение забалансового счета17 «Поступления денежных средств насчета учреждения» покоду классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) 180 |
020100 000 (220111510, 720111510, 220121510, 720121510, 220127510, 220111000, 720111000, 220121000, 720121000, 220127 000) |
040110 180 |
|
– в части денежных средств вовременном распоряжении |
320111000 (320111510, 320111 000) |
330401 000 (330401730, 330401 000) |
|
– в части остатка денежных средств, сформированного надату изменения типа учреждения наего лицевых счетах посредствам отприносящей доход деятельности спризнаком «безправа расходования» |
230406 000 |
230305 000 |
Вышеуказанные операции оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах с направлением одного из них учредителю – главному администратору доходов бюджета. Бюджетное учреждение – получатель бюджетных средств при отражении операций по кредиту счета 0 201 11 000 одновременно производит уменьшение забалансового счета 17 на сумму перечислений по коду классификации доходов соответствующего бюджета по бюджетной системы РФ. Уменьшение забалансового счета 17 не производится только в части перечисления денежных средств с лицевого счета учреждения по операциям со средствами, полученными во временное распоряжение.
Перечисление остатков наличных денежных средств
Остатки денежных средств в рамках приносящей доход деятельности и средств ОМС, находящиеся в кассе учреждения на дату смены его правового статуса, в бухгалтерском учете переносятся следующим образом (п. 13.2 Методических рекомендаций):
|
Содержание операции |
Учреждение– ПБС |
Учреждение |
||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
Перенос показателей поналичным денежным средствам, находящимся вкассе учреждения: |
||||
|
– посредствам, полученным отприносящей доход деятельности, посредствам ОМС |
230406 830 730406 830 |
220134 610 720134 610 |
220134 510 720134 510 |
230406 730 230406 730 |
|
– посредствам, полученным вовременное распоряжение |
330401 830 |
320134 610 |
320134 510 |
330401 730 |
Перенос показателей, отражающих обязательства бюджетного учреждения В пункте 14 Методических рекомендаций разъяснено, как приводятся в соответствие с нормами инструкций № 174н, 183н остатки, сформированные на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами», 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда». Рассмотрим приведенную в данном пункте корре-спонденцию счетов:
|
Содержание операции |
Учреждение– ПБС |
Учреждение |
||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
В сумме задолженности учреждения пооплате своих обязательств: |
||||
|
– перед поставщиками, подрядчиками (кредитовое сальдо) |
030200 000 |
030406 730 |
030406 830 |
030200 000 |
|
– перед бюджетом вчасти уплаты обязательных платежей (кредитовое сальдо) |
030300 000 |
030406 730 |
030406 830 |
030300 000 |
|
– перед депонентами |
030402 000 |
030406 730 |
030406 830 |
030402 000 |
|
– поудержанным изоплаты труда истипендий, нонеперечисленным поназначению денежным средствам |
030403 000 |
030406 730 |
030406 830 |
030403 000 |
|
В сумме переплаты пообязательным платежам вбюджеты бюджетной системыРФ |
030406 830 |
030300 000 (030302000– 030313 000) |
030300 000 (030302000– 030313 000) |
030406 000 |
Указанные операции оформляются отдельной Справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах с направлением одного из них учреди-телю – главному администратору доходов бюджета. Бюджетное учреждение – ПБС с 01.02.2012 переходит на получение суб-сидии. В январе 2012 г. бухгалтер в рамках приносящей доход деятельно-сти начислил сотруднику заработную плату, которая была ему выплачена за минусом удержанных с него алиментов. Удержанные алименты на дату смены статуса учреждения не были перечислены получателю. В бухгалтерском учете учреждения операции на начислению заработной платы и удержанию из нее алиментов были отражены следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Начислена заработная плата работнику |
210960 211 |
230211 730 |
30 000 |
Расчетно-платежная ведомость |
|
Удержан НДФЛ ссуммы заработной платы |
230211 830 |
230301 730 |
3 900 |
Справка |
|
Удержаны алименты ссуммы заработной платы |
230211 830 |
230403 730 |
5 000 |
Исполнительный лист |
|
Перечислен НДФЛ вбюджет слицевого счета воргане казначейства |
230301 830 |
220111 610 18 |
3 000 |
Выписка излицевого счета |
|
Выдана работнику заработная плата изкассы |
230211 830 |
220134 610 |
21 100 |
Расчетно-платежная ведомость |
В бухгалтерском учете операции по переносу данных, сформированных на счетах 0 303 01 000 (дебетовое сальдо образовалось в результате непра-вильного перечисления суммы НДФЛ) и 0 304 03 000 (кредитовое сальдо образовалось, поскольку учреждение не перечислило алименты получателю), будут отражены следующим образом:
|
Содержание операции |
Учреждение– ПБС |
Учреждение– получатель субсидий |
||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
В сумме задолженности учреждения пооплате своих обязательств: |
||||
|
– перед бюджетом вчасти уплаты обязательных платежей (кредитовое сальдо) |
230301 830 |
230406 730 |
230406 830 |
230301 730 |
|
перед депонентами |
230402 830 |
230406 730 |
230406 830 |
230402 730 |
Заключение счетов учреждением при завершении текущего финансового года
В пунктах 16 – 18 Методических рекомендаций Минфин разъяснил правила заключения счетов учреждением при смене правового статуса. Так, показатели расчетов с финансовым органом по поступлениям в бюджет, сформированные с начала финансового года до даты из-менения типа учреждения (на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»), с бюджетного учета не переносятся и отражаются в бюджетной отчетности учреждением как администратором доходов бюджета.
Закрытие показателей счетов по администрируемым поступлениям, зачисленным в бюджет при завершении финансового года, отражается (последними операциями по бюджетному учету на дату изменения типа учреждения) следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 1 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета сче-та 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»
В свою очередь, показатели по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» с бюджетного учета не переносятся и отражаются в бюджетной отчетности учреждения как получателя бюджетных средств.
Операции по заключению счетов при завершении текущего финан-сового года отражаются (последними операциями по бюджетному учету на дату изменения типа учреждения) следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета сче-та 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»
Дебет соответствующих счетов аналитического учета сче-тов 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»
Кредит счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Показатели по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 00 000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» (0 401 10 000, 0 401 20 000), сформированные с начала финансового года до даты изменения типа учреждения, с бюджетного учета не переносятся и отражаются в бюджетной отчетности учреждения как получателя бюджетных средств (администратора доходов бюджета).
Операции по заключению счетов при завершении текущего финансового года отражаются (последними операциями по бюджетному учету на дату изменения типа учреждения):
Дебет счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 00 000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» (0 401 10 000, 0 401 20 000)
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 00 000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» (0 401 10 000, 0 401 20 000) Кредит счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Показатели расчетов, сформированные в результате перевода данных о наличии активов и обязательств на дату изменения типа учреждения (отражается последними (окончательными) операциями по бюджетному учету на дату изменения типа учреждении), переносятся посредством следующих записей:
Дебет счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»
Дебет счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кредит счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
{1}Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».
{2}Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтер-ского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».
{3}Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтер-ского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».
{4}В разрядах с 1 го по 3-й номера счета 1 304 06 000 отражается код главного распоряди-теля средств бюджета, в разрядах с 4 го по 14-й проставляются нули.
{5}Остатки по данным бюджетного учета по соответствующим счетам аналитического учета счетов 1 205 00 000, 1 209 00 000 отражаются в корреспонденции по принятию обяза-тельств по расчетам с бюджетом (перечислению в бюджет ожидаемых к поступлению пла-тежей).
05 марта 2012 года.
Материал был опубликован в журнале «Бюджетные организации: бухгалтерской учет и налогообложение»
, февраль
Издательство "Аюдар Пресс"